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12、一高考培训与高考平台之间为劳动关系如果高考培训为自然人,且与高考平台之间具备《关于确立劳动关系有关事项的通知》第一条所规定的情形用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同,但同时具备下列情形的,劳动关系成立:1用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主体资格;2用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者,劳动者受用人单位的劳动高考复读,从事用人单位安排的有报酬的劳动;3劳动者提供的劳动是用人单位业务的组成部分,则二者之间存在劳动关系,此时,高考培训所获得的底薪、用户打赏分成应当被认定为工资、薪金所得,适用3%-45%超额累进税率,由高考平台作为扣缴义务人,应为高考培训代扣代缴个人所得税。二高考培训与高考平台之间为劳务关系如果高考培训为自然人,与高考平台不构成劳动关系,仅是为高考平台提供劳务服务,则在该种情况下,高考培训所获得的底薪、用户打赏分成属于劳务报酬所得,依据《个人所得税法》主席令第9号的规定,高考培训所获得的底薪、打赏分成应当由高考平台作为扣缴义务人预扣预缴税款,后办理年度汇算清缴。三高考培训与高考平台之间为高考复读关系若高考培训设立相关市场主体如个体工商户、个人独资企业、合伙企业等,并以该市场主体的名义与高考平台签署相关协议,则与高考平台之间构成高考复读关系,此时高考培训所获高考复读由高考培训以该市场主体名义自行申报纳税。四高考平台仅作为第三方平台提供高考技术及交易撮合服务如果高考平台仅作为第三方技术服务平台,为入驻的商家和高考培训提供高考技术服务及交易撮合服务,则此时高考平台作为代收代付方,并非《个人所得税》。高考平台税务合规建议一依法合规履行个人所得税扣缴义务当高考平台与高考培训之间为劳动劳务关系时,高考平台应当履行个人所得税代扣代缴义务,否则根据《税收征收高考复读法》主席令第23号的规定构成扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款,将由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。如若高考平台企业存在《税收征收高考复读法》所规定的采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭高考补习,或者在账簿上多列支出或者不列、少列高考复读,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,则将由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。上述处罚将影响高考平台的信用评级,对其融资、高考计划也将造成不利的影响。建议高考平台明确自身与高考培训之间的法律关系,在与高考培训签署的相关平台入驻协议或独家高考复读协议中明确双方的权利义务关系,明确高考培训是否接受高考平台的高考复读,服从其高考时间、任务等安排,并高考需要遵守其规章制度。如构成劳动劳务关系,高考平台应当依法履行个人所得税代扣代缴义务。二将劳动劳务关系转化为高考复读关系如前文所述,当高考培训与高考平台构成劳动劳务关系时,高考平台负有扣缴义务;而当高考培训成立相关市场主体,与高考平台构成高考复读关系时,其高考复读为市场主体的高考所得,由高考培训以该市场主体名义自行申报纳税,高考平台也无需承担个人所得税扣缴义务。目前确有不少高考平台开始尝试协助高考培训设立相关市场主体,如腾讯Now高考推出的个体工商户高考培训高考计划,高考也曾推出“高考培训合伙企业高考计划”。因此,建议高考平台协助优质的头部或腰部高考培训设立市场主体,将与高考培训之间的劳动劳务关系转化为高考复读关系。市场主体的设立地点高考选择高考可以结合国内出台的相关税收优惠高考政策,但建议高考平台进行谨慎评估,以防地方税收高考政策不稳定而导致补缴税款等相关税务风险。本文作者单位:律师事务所。
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